Afskrywing

'n afskrywing is die verwydering van 'n lening se bruto drawaarde van die balansstaat af omdat daar geen redelike verwagting is om dit te verhaal nie. Dit is 'n rekeningkundige nie-erkenningsgebeurtenis: die bate word nie meer gerapporteer nie, en die ooreenstemmende verliesvoorsiening word daarteen vrygestel.

Twee dinge wat 'n afskrywing nie is nie:

Dit is nie skuldkwytskelding nie. Tensy die uitlener die skuld formeel kwytskeld, bly die lener se regsverpligting ná nie-erkenning voortbestaan. Die uitlener kan voortgaan om betaling te eis, en bedrae wat later ingevorder word, word as verhalings aangeteken.

Dit is gewoonlik nie die oomblik waarop die verlies ontstaan nie. As die lening reeds ten volle voorsien is, stel die afskrywing die voorsiening teen die bruto saldo vry sonder verdere uitwerking op wins. Die verlies is vroeër erken, toe die voorsiening geskep is. Afskrywing is die boekhoudkundige afsluiting van 'n verlies wat reeds geneem is.

In US GAAP en Noord-Amerikaanse praktyk is die ekwivalente term charge-off. Die konsepte is wesenlik dieselfde.

Afskrywing vs Voorsiening vs Kwytskelding

Voorsiening (Verliesvoorsiening)

• Lening op balansstaat? Ja
• Regseis bly voortbestaan? Ja
• Omkeerbaar? Ja, voorsiening kan vrygestel word
• Aard: Skatting van verwagte verlies
• Lener ingelig? Nee

Afskrywing

• Lening op balansstaat? Nee — nie erken nie
• Regseis bly voortbestaan? Ja
• Omkeerbaar? Nee, maar verhaling is moontlik
• Aard: Rekeningkundige nie-erkenning
• Lener ingelig? Nie noodwendig nie

Kwytskelding / Skuldvergifnis

• Lening op die balansstaat? Nee
• Oorleef die regseis? Nee — uitgewis
• Omkeerbaar? Nee
• Aard: Regshandeling deur die uitlener
• Lener ingelig? Ja — moet ingelig word

Die kwytskelding kolom is die een wat die meeste met afskrywing verwar word, en die onderskeid het werklike gevolge. 'n Kwytskelding wis die eis uit: geen verdere verhaling is moontlik nie, die lener het geen oorblywende aanspreeklikheid nie, en daar kan belastinggevolge vir die lener wees in sommige jurisdiksies waar kwytgeskelde skuld as inkomste hanteer word. 'n Afskrywing verander slegs die uitlener se boeke.

Instellings moet versigtig wees dat kommunikasie met leners nie per ongeluk die een in die ander omskep nie. Om 'n lener te vertel dat hul lening “afgeskryf” is, word gereeld as “gekanselleer” gehoor, en in sommige jurisdiksies kan daar op 'n duidelike mededeling van daardie strekking gesteun word.

Wanneer 'n lening afgeskryf moet word

Kragtens IFRS 9 word die bruto drawaarde afgeskryf wanneer die entiteit geen redelike verwagting het om die finansiële bate, in geheel of gedeeltelik, te verhaal nie. Dit is 'n nie-erkenningsneller, anders as die verwagte kredietverliesmeting wat op bates wat steeds in die boeke is, toegepas word.

In die praktyk operasionaliseer instellings dit deur 'n geskrewe beleid wat die volgende kombineer:

Verouderingssnellers — die algemeenste benadering, waarvolgens alle blootstellings buite 'n bepaalde dae-agterstallig-drempel afgeskryf word. Drempels van 180 of 360 dae word wyd gebruik; korttermyn-uitleners skryf dikwels vroeër af.

Gevalle-spesifieke snellers — ongeag veroudering:

• Lenersterfte met geen verhaalbare boedel en geen kredietlewensdekking nie.
• Insolvensie of likwidasie met geen verwagte uitkering nie.
• Ondernemingsluiting met geen beslagbare bates nie.
• Lener onopspoorbaar na gedokumenteerde soektog.
• Regsmiddele uitgeput, of afdwinging as onekonomies beoordeel.
• Bedrog bevestig met geen verhaalbare bedrag nie.

Regulatoriese vereistes. Baie toesighouers skryf verpligte afskrywingstydlyne voor, wat 'n toegeefliker interne beleid vervang. Bevestig die toepaslike reël plaaslik.

Volle teenoor gedeeltelike afskrywing

'n Afskrywing kan op die hele saldo of op die gedeelte waarvoor verhaling nie verwag word nie, van toepassing wees. Gedeeltelike afskrywing is gepas waar, byvoorbeeld, verwag word dat kollateraal 'n deel van die blootstelling sal dek en die tekort nie verhaalbaar is nie. Beleid moet spesifiseer hoe gedeeltelike afskrywings geïdentifiseer, goedgekeur en gemonitor word.

Rekeningkundige inskrywings

Die meganika maak die “geen nuwe verlies”-punt konkreet.

Geval 1 — ten volle voorsiene lening. Bruto saldo 50,000, voorsiening aangehou 50,000:

• Debiet: Verliesvoorsiening — 50,000
• Krediet: Bruto lenings — 50,000

Geen impak op die inkomstestaat nie. Bruto leningsportefeulje daal met 50,000; die voorsiening daal met 50,000; netto leningsportefeulje is onveranderd.

Geval 2 — onder-voorsiene lening. Bruto saldo 50,000, voorsiening aangehou 45,000:

• Debiet: Verliesvoorsiening — 45,000
• Debiet: Waardedalingskoste — 5,000
• Krediet: Bruto lenings — 50,000

Die 5,000-tekort tref wins op die punt van afskrywing. 'n Patroon hiervan dui daarop dat voorsiening nie tred gehou het met die werklike verlieservaring nie — dit is die moeite werd om te ondersoek eerder as om te absorbeer.

Geval 3 — daaropvolgende invordering van 8,000:

• Debiet: Kontant — 8,000
• Krediet: Waardedalingskoste (of ander inkomste) — 8,000

Die lening word nie tot die bruto leningsportefeulje herstel nie. Die invordering vloei deur die inkomstestaat, aangebied óf as 'n verlaging van die waardedalingskoste óf as ander inkomste — konsekwent, en openbaar gemaak.

Uitwerking op Gerapporteerde Syfers

Afskrywings beweeg verskeie hoofsyfers gelyktydig, en nie al die beweging weerspieël iets werkliks nie:

• Bruto leningsportefeulje daal met die bedrag wat afgeskryf is.
• Netto leningsportefeulje is onveranderd waar die lening ten volle voorsien is.
• Portefeulje onder risiko en die NPL-verhouding verbeter, omdat die agterstallige saldo die teller verlaat en die portefeulje in die noemer krimp. Geen lener het enigiets terugbetaal nie.
• Voorsieningsdekkingsverhouding verander, namate beide voorsienings- en nie-presterende saldo's daal.
• Die afskrywingsverhouding styg — die een maatstaf wat die gebeurtenis eerlik aanteken.

Dit is waarom afskrywingsbeleid saam met enige kredietgehalte-syfer bekend gemaak moet word, en waarom 'n uitlener met 'n aggressiewe afskrywingsbeleid altyd sal lyk asof dit beter bategehalte het as 'n identiese uitlener met 'n konserwatiewe een.

Goewerneurskap en Beheer

Afskrywing is 'n punt van werklike bedrogblootstelling, omdat dit die meganisme is waardeur 'n leningsaldo kan laat verdwyn word. Standaardbeheermaatreëls:

• Goedkeuringsgesag gedefinieer volgens drempel, wat na bestuurskomitee- en raadsvlak eskaleer. Afskrywing behoort nooit binne die gesag van die beampte wat die lening toegestaan of ingevorder het, te wees nie.
• Skeiding van pligte tussen invorderings, afskrywingsaanbeveling en afskrywingsgoedkeuring.
• Gedokumenteerde regverdiging per rekening, met bewys van die invorderingspogings wat aangewend is.
• Onafhanklike hersiening van 'n steekproef, wat bevestig dat afgeskrewe rekeninge werklik oninvorderbaar was en dat geen betalings voor afskrywing ontvang en wederregtelik toegeëien is nie.
• Rekonsiliasie van afskrywings wat in die grootboek geboekstaaf is met afskrywings wat goedgekeur is.
• Neigings- en uitsonderingsmonitering per tak en beampte — afskrywingskonsentrasie is 'n bedrogaanwyser.

Na Afskrywing

Memorandumrekords. Afgeskrewe rekeninge behoort buite die balansstaat naspeurbaar te bly: vir voortgesette invordering, vir kredietburo-verslagdoening, en — belangrik — om te voorkom dat 'n voorheen afgeskrewe lener weer toegestaan word sonder dat die geskiedenis na vore kom. Hierdie laaste beheermaatreël ontbreek meer dikwels as wat dit behoort.

Invorderingspogings mag voortgaan, onderhewig aan dieselfde gedragstandaarde wat op invorderings van toepassing is. Invordering is sterk frontbelaaid, dus verminder vertraging om afgeskrewe rekeninge by 'n invorderingseenheid of agentskap te plaas, permanent die totale ingevorderde bedrag.

Kredietburo-verslagdoening. Afgeskrewe rekeninge word normaalweg gerapporteer, met wesenlike gevolge vir die lener se toekomstige toegang tot krediet. Verslagdoening moet akkuraat wees en bygewerk word wanneer skikkings bereik word.

Verjaringstydperke. Skulde word wetlik onafdwingbaar ná 'n tydperk wat per jurisdiksie verskil, en wat deur erkenning of gedeeltelike betaling teruggestel kan word. Die instel of dreig van regstappe op 'n verjaarde skuld word in baie jurisdiksies beperk.

Belastingbehandeling van afgeskrewe skulde verskil aansienlik en hang dikwels daarvan af of daar aan spesifieke bewysvoorwaardes voldoen word. Dit moet met 'n belastingadviseur vir die betrokke jurisdiksie bevestig word eerder as om dit uit rekeningkundige hantering af te lei.

Algemene Wanopvattings

"Afgeskryf beteken die lener is niks meer verskuldig nie." Slegs 'n kwytskelding doen dit. Afskrywing is 'n interne rekeningkundige handeling.

"'n Afskrywing is 'n nuwe verlies." Slegs in die mate waarin die lening ondervoorsien was. Ten volle voorsiene afskrywings het geen winsimpak nie.

"Afskrywing verbeter die portefeulje." Dit verbeter die gerapporteerde ratio's. Niks van kredietprestasie verander nie.

"Afgeskrewe lenings kan teruggebring word as die lener betaal." Hulle word nie na die portefeulje teruggeplaas nie. Invordering word in wins of verlies erken.

"Later afskrywing is meer omsigtig." Die uitstel van afskrywing hou oninvorderbare bates op die boeke, blaas die bruto portefeulje op, en verminder uiteindelike invordering deur die punt uit te stel waarop rekeninge 'n invorderingseenheid bereik. Nóg vroeg nóg laat is inherent korrek — maar laat is nie outomaties die konserwatiewe keuse nie.