مخصصات خسائر القروض

مخصصات خسائر القروض هي ممارسة الاعتراف في دفاترك بأن جزءًا من الأموال المدرجة في محفظة قروضك لن يعود — قبل أن يتحول رسميًا إلى دين متعثر. فأنت تقدّر الخسارة المحتملة، وتحمّلها كمصروف في الفترة الحالية، وتحتفظ بها كاحتياطي في مواجهة المحفظة.

وهي موجودة بسبب مشكلة في التوقيت. القرض الذي صُرف في يناير وتعثّر في نوفمبر كان قد بدأ يتدهور قبل ذلك بشهور. فمن دون تكوين المخصصات، تُظهر دفاترك ربحًا كاملًا طوال الأشهر الجيدة ثم ضربة كارثية واحدة في النهاية. أما المخصصات فتوزّع الخسارة على الفترات التي كانت تتراكم فيها فعليًا.

وببساطة: المخصصات هي انضباط الاعتراف بأن القرض في مأزق بينما لا يزال هناك وقت يجعل الرقم ذا معنى.

الرقمان اللذان يخلط بينهما الناس

مصروف المخصص هو العبء المحمّل على قائمة الأرباح والخسائر عن الفترة. وهو يخفّض ربح هذا الشهر.

رصيد المخصص — ويسمى غالبًا مخصص خسائر القروض — هو الاحتياطي المتراكم الظاهر في الميزانية العمومية كحساب مقابل لأصل القروض المستحقة. وهو يخفّض قيمة المحفظة المعلنة.

الرقمان مترابطان لكنهما ليسا الشيء نفسه. إذا كان رصيد المخصص المطلوب 120,000 وكان الرصيد الحالي 95,000، فإن مصروف المخصص عن الفترة هو مبلغ التكملة البالغ 25,000 — وليس 120,000. والمقرضون الذين يحمّلون الرصيد الكامل كمصروف في كل فترة يدمّرون قائمة أرباحهم وخسائرهم بأيديهم.

markup

إجمالي محفظة القروض              2,000,000
ناقصًا: مخصص خسائر القروض         (120,000)
                                ───────────
صافي محفظة القروض                1,880,000

مصفوفة المخصصات

الأسلوب الأكثر شيوعًا — وهو الذي يستخدمه تقريبًا كل مقرض صغير ومتوسط الحجم — يطبّق نسبة متصاعدة على كل شريحة تقادم.

markdown

| الشريحة        | نسبة المخصص المعتادة |    المحفظة | المخصص |
| -------------- | -------------------: | ---------: | -----: |
| منتظم          |                   1% |  1,785,000 | 17,850 |
| 1–30 يومًا     |                  10% |     90,000 |  9,000 |
| 31–60 يومًا    |                  25% |     55,000 | 13,750 |
| 61–90 يومًا    |                  50% |     22,000 | 11,000 |
| أكثر من 90 يومًا |                100% |     48,000 | 48,000 |
| **الإجمالي**   |                      | **2,000,000** | **99,600** |

النسب أعلاه توضيحية فقط. فالجهة الرقابية لديك هي التي تحدد الحدود الدنيا، وهي تختلف باختلاف السوق وفئة الترخيص — راجع الإرشادات الاحترازية الخاصة بك بدلًا من تبنّي مصفوفة وجدتها على الإنترنت. وعادةً ما تخضع القروض المضمونة لنسب أقل من غير المضمونة، وتسمح بعض الجهات الرقابية بخصم قيمة الضمان قبل تطبيق النسبة.

أمران ينبغي ضبطهما:

تُطبّق المخصصات على كامل الرصيد القائم للقرض المدرج في تلك الشريحة، وليس على القسط المتأخر وحده. المنطق نفسه المتّبع في PAR — فبمجرد تأخر القرض 60 يومًا، يصبح الرصيد بكامله معرّضًا للخطر، لا الدفعة الفائتة فقط.

المصفوفة حدّ أدنى، لا حكم نهائي. إذا كنت تعلم أن نشاط مقترض بعينه قد أُغلق، فإن تكوين مخصص له بنسبة 10% لمجرد أنه متأخر 20 يومًا يُعد ملتزمًا من الناحية الشكلية وخاطئًا من الناحية الواقعية. فالحدود الرقابية الدنيا هي حدود دنيا.

الخسارة الائتمانية المتوقعة (IFRS 9)

المقرضون الذين يعدّون تقاريرهم وفق IFRS 9 يستخدمون الخسارة الائتمانية المتوقعة بدلًا من مصفوفة تقادم ثابتة. والمبدأ:

markup

ECL  =  احتمال التعثر  ×  الخسارة عند التعثر  ×  التعرض عند التعثر

• PD — احتمال تعثر هذا المقترض خلال الأفق الزمني المعني
• LGD — حجم ما تخسره إذا تعثّر، بعد التحصيل والضمانات
• EAD — حجم الرصيد القائم عند تلك النقطة

يصنّف IFRS 9 القروض في ثلاث مراحل: المرحلة 1 للقروض المنتظمة، ويُكوَّن لها مخصص يغطي الخسارة المتوقعة على مدى 12 شهرًا؛ والمرحلة 2 للقروض التي ارتفعت مخاطرها الائتمانية ارتفاعًا جوهريًا منذ نشأتها، ويُكوَّن لها مخصص يغطي الخسارة المتوقعة على مدى العمر؛ والمرحلة 3 للقروض منخفضة القيمة ائتمانيًا، وهي أيضًا على مدى العمر، مع الاعتراف بالفائدة على الرصيد الصافي لا الإجمالي.

وعمليًا، ينفّذ معظم المقرضين الصغار الخسارة الائتمانية المتوقعة على هيئة مصفوفة تقادم أكثر تفصيلًا بنسب مستمدة من معدلات انتقالهم التاريخية وخبرتهم في التحصيل — وهو نهج مبسّط مشروع لمحافظ القروض الصغيرة المتجانسة. أما إلزامك بتطبيق IFRS 9 كاملًا فيتوقف على ترخيصك ومراجع حساباتك. فالمؤسسات التي تتلقى ودائع تطبّقه عمومًا؛ والمقرضون المستقلون الصغار كثيرًا ما لا يطبّقونه.

الشيء الوحيد الذي يضيفه IFRS 9 ولا تقدّمه المصفوفة الساكنة هو المعلومات الاستشرافية. فإذا كنت تعلم أن ربّ عمل كبيرًا في منطقة إقراضك يسرّح موظفيه، أو أن الموسم الزراعي قد فشل، فإن الخسارة الائتمانية المتوقعة تفترض أن تعكس ذلك الآن بدلًا من انتظار تقادم القروض.

المخصص والشطب والتحصيل

هذه ثلاثة أحداث منفصلة، ولكلٍّ منها قيده الخاص. والخلط بينها هو المكان الذي تنحرف فيه معظم عمليات تكوين المخصصات.

تكوين المخصص يعترف بالخسارة المتوقعة. يبقى القرض في الدفاتر بقيمته الكاملة، ويجلس الاحتياطي إلى جانبه. وأنت لا تزال تلاحق المقترض.

الشطب يُخرج القرض من الدفاتر. وهو قرار محاسبي بأن الأصل لم يعد قابلًا للتحصيل واقعيًا — وليس إبراءً قانونيًا للدين. ويمكنك، بل ينبغي عادةً، مواصلة جهود التحصيل على قرض مشطوب.

التحصيل هو المال المقبوض على قرض سبق شطبه.

markdown

| الحدث                     | مدين                        | دائن                              |
| ------------------------- | --------------------------- | --------------------------------- |
| المخصص (تكملة)            | مصروف المخصص (أ.خ)          | مخصص خسائر القروض                 |
| المخصص (رد)               | مخصص خسائر القروض           | مصروف المخصص (أ.خ)                |
| الشطب                     | مخصص خسائر القروض           | القروض المستحقة                   |
| تحصيل على قرض مشطوب       | النقدية / البنك             | إيرادات التحصيل (أو المخصص)       |

لاحظ ما لا يمسّه قيد الشطب: قائمة الأرباح والخسائر. فالمصروف قد أُخذ بالفعل عند تكوين المخصص. وإذا أضرّ شطب القرض بربحك مرة أخرى، فهذا يعني أن مخصصاتك كانت ناقصة — والخسارة تُعترف بها الآن بدلًا من وقت حدوثها.

ولاحظ كذلك ما يفعله الشطب بـPAR: إنه يرفعه. فالقرض المشطوب يغادر البسط والمقام معًا، ولأنه كان معرّضًا للخطر بالكامل، فإن إخراجه يقلّص المحفظة السليمة بنسبة أكبر. والمقرضون الذين يؤجلون الشطب لحماية النسبة إنما يحمون رقمًا لا نشاطًا تجاريًا.

متى تشطب

لا توجد قاعدة عامة، لكن هذه محفزات شائعة:

• تجاوز تأخر القرض 180 أو 360 يومًا (وقد تفرض جهتك الرقابية حدًّا معينًا)
• تم التنفيذ على الضمان وبقي عجز
• استُنفدت سبل التحصيل القانوني أو أصبحت غير مجدية اقتصاديًا مقارنةً بالرصيد
• وفاة المقترض، أو تعذّر الوصول إليه، أو ثبوت إغلاق نشاطه

ضع سياسة وطبّقها آليًا. فقرارات الشطب التي تُتخذ حالةً بحالة، وفق تقدير الإدارة، في نهاية السنة، هي أكثر ما يدقّق فيه المراجعون والجهات الرقابية — وهي تُتخذ عادةً لإدارة الأرقام المعلنة لا لتعكس الواقع.

احتفظ بكل قرض مشطوب في سجل تذكيري حتى بعد خروجه من دفتر الأستاذ. فهو لا يزال مستحقًا، والتحصيلات لا تزال تحدث، وستحتاج إلى هذا السجل إذا تقدّم المقترض بطلب جديد يومًا ما.

أين تنحرف المخصصات

تكوين المخصص بناءً على تقادم خاطئ. المصفوفة لا تفوق جودة الشرائح التي تغذّيها. فإذا كان شلال التوزيع لديك يوزّع الدفعات الجزئية توزيعًا خاطئًا، تستقر القروض في الشريحة الخطأ ويصبح مخصصك خاطئًا من أساسه. وهذا أشيع أوجه الخلل وأصعبها اكتشافًا، لأن كل رقم لاحق يبدو متسقًا داخليًا.

معاملة القروض المعاد هيكلتها كقروض منتظمة. إعادة جدولة قرض متأخر 90 يومًا لا تُلغي المخاطر الائتمانية. وتشترط معظم الجهات الرقابية بقاء القروض المعاد هيكلتها ضمن تصنيفها السابق لإعادة الهيكلة طوال فترة اختبار — عادةً حتى سداد عدة دفعات متتالية وفق الجدول الجديد. فكوّن مخصصاتها على هذا الأساس.

عدم تكوين مخصص على الشريحة المنتظمة. كل محفظة تنطوي على قدر من الخسارة، بما في ذلك القروض التي تبدو سليمة اليوم. والمخصص العام على القروض المنتظمة أمر معتاد وإلزامي في الغالب.

تكوين المخصص مرة واحدة في السنة. رصيد مخصص يُحتسب في ديسمبر لمحفظة تحركت طوال العام ليس أداة رقابية، بل إجراءً شكليًا. كوّن المخصصات شهريًا على الأقل.

استمرار استحقاق الفائدة على القروض منخفضة القيمة. بمجرد أن يصبح القرض منخفض القيمة ائتمانيًا، فإن الاستمرار في الاعتراف بإيراد الفائدة عليه ينفخ إيراداتك وذمّتك المدينة معًا، ثم تحتاج تلك الذمة بدورها إلى مخصص. وتشترط معظم الأطر إيقاف الاعتراف بالفائدة، أو الاعتراف بها على صافي القيمة الدفترية فقط، متى بلغ القرض حالة عدم الانتظام.

رد المخصص لبلوغ هدف ربحي. رد الاحتياطيات يرفع الربح المعلن دون تحصيل كواشا واحدة إضافية. وهو مشروع حين يتحسن الائتمان الأساسي تحسنًا حقيقيًا، وهو أول ما يختبره المفتش حين لا يكون كذلك.

لماذا يتخطاها المقرضون الصغار

تكوين المخصصات يتطلب تقادمًا دقيقًا لكل قرض، ومصفوفة ثابتة، وإعادة احتساب شهرية، وقيود قيد مزدوج صحيحة على الاحتياطي والمصروف معًا. وعلى جداول البيانات يصبح ذلك عملية تستغرق أيامًا، يجب تكرارها كل شهر، ولا يمكن مراجعتها لاحقًا.

ولذلك يجري تنفيذها مرة واحدة في السنة، على وجه التقريب، في الأسبوع السابق لوصول المراجع. ما يعني أن الربح المعلن للمقرض يتضمن، طوال أحد عشر شهرًا، أموالًا لم تكن ستعود أبدًا — وتُتخذ القرارات على أساسه: توزيعات الأرباح، والرواتب، والقروض الجديدة.