Hasara ya mkopo inayotarajiwa (ECL) / IFRS 9

Hasara inayotarajiwa ya mkopo (ECL) ni kipimo cha uharibifu kinachohitajika na IFRS 9, kikiwakilisha makadirio yaliyopimwa kwa uwezekano wa hasara za mkopo ambazo mkopeshaji anatarajia kupata katika maisha ya mali ya kifedha, zikiwa zimepunguzwa hadi thamani ya sasa. Ni kipimo kinachotazama mbele: kifungu cha akiba kinatambuliwa tangu wakati mkopo unapotolewa, kabla ya kuonekana dalili zozote za dhiki ya mkopaji.

IFRS 9 Vyombo vya Kifedha ilibadilisha IAS 39 kwa vipindi vya mwaka vinavyoanza tarehe 1 Januari 2018 au baadaye. Inashughulikia uainishaji na upimaji, uharibifu wa thamani na uhasibu wa kinga; ECL ni sehemu ya uharibifu, na ndiyo sehemu yenye athari kubwa zaidi kwa wakopeshaji.

Kwa Nini Mfano Ulibadilishwa: Hasara Iliyotokea dhidi ya Hasara Inayotarajiwa

Chini ya mfano wa awali wa IAS 39 wa hasara iliyotokea, mkopeshaji angeweza tu kutambua uharibifu mara tukio la hasara lilipokuwa tayari limetokea — kwa kawaida malipo yaliyokosekana. Matokeo yalikuwa kwamba akiba zilichelewa kulinganisha na mzunguko wa mikopo, zikifika baada ya kuzorota tayari kuonekana. Utambuzi huu wa "kidogo mno, umechelewa mno" ulikuwa sifa iliyokosolewa sana ya uhasibu wakati wa mgogoro wa kifedha wa 2008.

IFRS 9 inabadilisha muda huo. Kifungu cha akiba kinatambuliwa siku ya kwanza kwa kila mkopo, na kiasi huongezeka kwa kasi ikiwa hatari ya mkopo inazidi kuzorota — badala ya kusubiri hadi kutolipa kuwe na uwezekano mkubwa.

Ulinganisho: IAS 39 dhidi ya IFRS 9

• Kichocheo cha kifungu cha akiba: Tukio la hasara lililotazamwa (IAS 39) dhidi ya Kutambuliwa wakati wa utoaji (IFRS 9)
• Mtazamo: Kihistoria na cha sasa (IAS 39) dhidi ya Kihistoria, cha sasa, na utabiri (IFRS 9)
• Muda: Unachelewa (IAS 39) dhidi ya Unatazama mbele (IFRS 9)
• Athari kwenye akiba: Chini, ikirundikwa nyuma (IAS 39) dhidi ya Juu, ikirundikwa mbele (IFRS 9)
• Kubadilikabadilika: Chini (IAS 39) dhidi ya Juu, inayoathiriwa na utabiri wa uchumi mkuu (IFRS 9)

Mfano wa Hatua Tatu wa IFRS 9

Kila mali ya kifedha iliyo ndani ya mawanda inakaa katika mojawapo ya hatua tatu, ikiamuliwa na kiasi ambacho hatari yake ya mkopo imebadilika tangu ilipotolewa.

• Hatua ya 1 (Inafanya vizuri): - Hali: Hakuna ongezeko kubwa la hatari ya mkopo tangu utambuzi wa awali.

  • Posho ya hasara: ECL ya miezi 12.
  • Msingi wa mapato ya riba: Kiasi cha jumla cha kubeba.

• Hatua ya 2 (Haifanyi vizuri / Orodha ya ufuatiliaji): - Hali: Ongezeko kubwa la hatari ya mikopo (SICR), lakini haijaharibika kwa mikopo.

  • Posho ya hasara: ECL ya maisha yote.
  • Msingi wa mapato ya riba: Kiasi cha jumla kinachobebwa.

• Hatua ya 3 (Iliyoharibika kwa Mikopo / Isiyo na Utendaji): - Hali: Ushahidi halisi wa kushindwa kulipa.

  • Posho ya hasara: ECL ya maisha yote.
  • Msingi wa mapato ya riba: Kiasi halisi kinachobebwa (kiasi cha jumla kinachobebwa ukitoa posho).

ECL ya miezi 12 si hasara inayotarajiwa katika miezi kumi na miwili ijayo. Ni hasara ya maisha yote kwenye sehemu ya mfichuo ambapo tukio la kushindwa kulipa linawezekana ndani ya miezi kumi na miwili ijayo — tofauti ambayo mara nyingi huelezwa vibaya.

ECL ya maisha yote inashughulikia hasara kutoka kwa matukio yote yanayowezekana ya kushindwa kulipa katika maisha yaliyosalia ya chombo cha fedha.

Matokeo ya kiutendaji ni hatua ya 1 hadi hatua ya 2 mwamba: kuhamisha mkopo hadi hatua ya 2 kunabadilisha posho ya miezi 12 kuwa posho ya maisha yote, jambo ambalo linaweza kuzidisha posho mara kadhaa kwa mkopo mmoja. Hii inafanya tathmini ya SICR kuwa uamuzi mmoja wenye matokeo makubwa zaidi katika modeli.

Ongezeko Kubwa la Hatari ya Mikopo (SICR)

IFRS 9 haijabainisha fasili ya SICR. Inahitaji tathmini ya mabadiliko katika hatari ya kushindwa kulipa katika maisha yaliyosalia ikilinganishwa na kile kilichotarajiwa wakati wa utambuzi wa awali — kipimo linganishi, si kipimo kamili. Mkopo ulioanzishwa ukiwa na hatari kubwa haujapata SICR kwa kubaki tu na hatari kubwa.

Viashiria vinavyotumiwa kwa kawaida ni pamoja na:

• Siku za kuchelewa kulipa — IFRS 9 ina dhana inayoweza kupingwa kwamba SICR imetokea mara tu malipo yanapokuwa zaidi ya 30 siku za kuchelewa kulipa. Hii ni kinga, si kipimo cha msingi; kutegemea hiki pekee kunamaanisha kuwa modeli si ya kutazamia siku zijazo kikweli.
• Uhamiaji wa daraja la ndani la hatari zaidi ya kizingiti kilichobainishwa.
• Uvumilivu wa malipo au urekebishaji wa mkopo uliotolewa kwa sababu za mikopo.
• Kuwekwa kwenye orodha ya ufuatiliaji au uvunjaji wa masharti.
• Dalili za kitabia — kupungua kwa kiasi cha miamala, malipo ya marehemu yanayojirudia ndani ya uvumilivu, kuzorota kwa utendaji wa ukusanyaji.
• Matukio mahususi kwa mkopaji — kupoteza mteja mkuu, kufungwa kwa biashara, ugonjwa, au kupoteza ajira.
• Kuzorota kwa sekta au eneo la kijiografia kunakoathiri kundi fulani la wakopaji lililobainishwa.

Uponyaji. Mkopo hurejea hatua ya 1 wakati masharti ya SICR hayatumiki tena. Taasisi kwa kawaida hutumia kipindi cha majaribio au cha uponyaji kinachohitaji idadi ya chini ya malipo ya wakati mfululizo kabla ya kuainishwa upya, ili kuepuka kubadilika-badilika.

Msamaha wa hatari ya chini ya mikopo. Huluki inaweza kudhani kuwa hakuna SICR iliyotokea pale ambapo chombo kina hatari ya chini ya mikopo katika tarehe ya kuripoti. Hii imeundwa kwa ajili ya vyombo vya daraja la uwekezaji na kwa ujumla haipatikani kwa mikopo midogo midogo au jalada la mikopo la SACCO.

Kufafanua Kushindwa Kulipa

IFRS 9 pia haifafanui kushindwa kulipa, lakini inajumuisha dhana inayoweza kupingwa kwamba kushindwa kulipa hutokea si zaidi ya siku 90 baada ya kuchelewa kulipa. Ufafanuzi unaotumika lazima uwe thabiti na ule unaotumika katika usimamizi wa hatari ya mikopo kwa madhumuni ya ndani.

Viashiria vingine vya kushindwa kulipa kwa kawaida hujumuisha: mkopaji kuwa na uwezekano mdogo wa kulipa kikamilifu bila kutegemea utekelezaji wa dhamana, kufilisika au ufilisi, urekebishaji wa mkopo kutokana na shida, na kufutwa kwa deni.

Ufafanuzi lazima utumike kwa uthabiti katika uainishaji wa hatua, ukadiriaji wa PD na ufichuzi.

Jinsi ECL Inavyokokotolewa

Hesabu sanifu inagawanya ECL katika vigezo vitatu:

ECL = PD × LGD × EAD, ikipunguzwa kwa kiwango cha riba halisi cha awali

PD — Uwezekano wa Kushindwa Kulipa. Uwezekano kwamba mkopaji atashindwa kulipa ndani ya kipindi fulani (miezi 12 kwa hatua ya 1, muda wote uliosalia wa mkopo kwa hatua ya 2 na 3). Inakadiriwa kutokana na viwango vya kihistoria vya kushindwa kulipa kwa kila kundi, na kurekebishwa kwa taarifa za mtazamo wa baadaye.

LGD — Hasara Baada ya Kushindwa Kulipa. Sehemu ya mfiduo inayotarajiwa kupotea baada ya kushindwa kulipa, baada ya kutoa marejesho yanayotarajiwa kutoka kwa dhamana, udhamini na juhudi za ukusanyaji, na baada ya kutoa gharama za kuzipata. Ikionyeshwa kama asilimia: LGD = 1 − kiwango cha kurejesha.

EAD — Mfiduo Wakati wa Kushindwa Kulipa. Salio bora linalotarajiwa wakati wa kushindwa kulipa, likijumuisha riba iliyolimbikizwa na utoaji unaotarajiwa kwenye ahadi ambazo bado hazijatumika.

EIR — Kiwango cha Riba cha Ufanisi. Kiwango cha punguzo. ECL lazima ipimwe kwa thamani ya sasa, hivyo upungufu wa fedha unaotarajiwa hupunguzwa kutoka tarehe unayotarajiwa kutokea kurudi hadi tarehe ya kuripoti kwa EIR ya awali ya mkopo.

Mfano uliofanyiwa kazi

Mkopo wenye salio bora la 10,000, PD ya miezi 12 ya 8%, na LGD ya 45%:

ECL = 0.08 × 0.45 × 10,000 = 360

Iwapo mkopo baadaye utapata SICR na kuhamia hatua ya 2, PD ya maisha yote — tuseme 22% kwa muda uliosalia — itachukua nafasi ya PD ya miezi 12:

ECL = 0.22 × 0.45 × 10,000 = 990

Mfiduo haujabadilika na hakuna malipo ambayo bado yamekosa. Posho imekaribia kuongezeka mara tatu kwa mabadiliko ya hatua pekee.

Mahitaji Matatu ya Upimaji

IFRS 9 inahitaji kwamba kila makadirio ya ECL yawe:

1. Yasiyo na upendeleo na yenye uzani wa uwezekano — si matokeo moja ya makadirio bora. Upimaji lazima uakisi anuwai ya matokeo yanayowezekana, ambayo kwa kawaida hutekelezwa kama hali za uchumi mkuu zenye uzani za msingi, ukuaji na mdororo.
2. Yamepunguzwa kwa thamani ya muda wa fedha kwa kiwango cha riba cha ufanisi cha awali.
3. Yakiwa na msingi wa taarifa zenye mantiki na zinazoweza kuthibitishwa zinazopatikana bila gharama au juhudi zisizo za lazima — ikijumuisha uzoefu wa kihistoria, hali za sasa na utabiri wa hali za uchumi za siku zijazo.

Sharti la kutazama mbele ndilo linalotofautisha ECL na utoaji wa akiba wa kihistoria. Taasisi lazima zianzishe uhusiano unaoweza kuteteleka kati ya vigezo vya uchumi mkuu — ukuaji wa Pato la Taifa, mfumuko wa bei, kiwango cha ubadilishaji, bei za bidhaa, ukosefu wa ajira, mvua katika mikoba ya kilimo — na tabia ya kushindwa kulipa iliyoonekana, kisha zitumie utabiri wa vigezo hivyo kwenye makadirio ya PD.

Mbinu Iliyorahisishwa na Matriki ya Utoaji

Kwa mapokezi ya biashara, mali za mikataba na mapokezi ya kukodisha, IFRS 9 inaruhusu (na katika baadhi ya kesi inahitaji) mbinu iliyorahisishwa: ECL ya maisha yote inatambuliwa wakati wote, bila tathmini ya hatua.

Utekelezaji wa kawaida ni matriki ya utoaji — viwango vya hasara vya kihistoria vinavyotumika kwa ratiba ya umri, vikirekebishwa kwa taarifa za kutazama mbele.

• Zisizochelewa: kiwango cha hasara cha kihistoria cha 1.0% + marekebisho ya mtazamo wa siku zijazo ya 0.2% = kiwango cha ECL kinachotumika cha 1.2%
• Siku 1–30: kiwango cha hasara cha kihistoria cha 3.0% + marekebisho ya mtazamo wa siku zijazo ya 0.5% = kiwango cha ECL kinachotumika cha 3.5%
• Siku 31–60: kiwango cha hasara cha kihistoria cha 12.0% + marekebisho ya mtazamo wa siku zijazo ya 1.5% = kiwango cha ECL kinachotumika cha 13.5%
• Siku 61–90: kiwango cha hasara cha kihistoria cha 30.0% + marekebisho ya mtazamo wa siku zijazo ya 3.0% = kiwango cha ECL kinachotumika cha 33.0%
• Siku 91–180: kiwango cha hasara cha kihistoria cha 60.0% + marekebisho ya mtazamo wa siku zijazo ya 5.0% = kiwango cha ECL kinachotumika cha 65.0%
• Siku 180+: kiwango cha hasara cha kihistoria cha 100.0% + marekebisho ya mtazamo wa siku zijazo ya 0.0% = kiwango cha ECL kinachotumika cha 100.0%

Viwango vya kielelezo pekee. Matriki ya malimbikizo lazima ijengwe kutokana na historia ya hasara ya taasisi yenyewe, ikigawanywa kwa kwingineko, na kuungwa mkono na marekebisho yaliyoandikwa ya mtazamo wa siku zijazo.

Wakopeshaji wengi hubadilisha mantiki hii kwa kwingineko za mikopo kupitia uchambuzi wa uhamaji au viwango vya mpito: kupima kiwango cha kihistoria ambacho salio husogea kutoka kila kikundi cha umri wa deni hadi kingine, na kujumlisha viwango hivyo hadi kufutwa ili kupata makadirio ya hasara ya maisha yote kwa kila kikundi.

Tathmini ya Pamoja dhidi ya Tathmini ya Mtu Binafsi

Tathmini ya mtu binafsi hutumika kwa miamala iliyo hatarini ambayo ni mikubwa, ya kipekee, au pale ambapo taarifa mahususi za mkopaji zinapatikana — kwa kawaida mikopo ya hatua ya 3 ya makampuni au SME, ambapo ECL inakokotolewa kutokana na mtiririko wa fedha wa urejeshaji unaotarajiwa kwa mkopaji huyo mahususi.

Tathmini ya pamoja hupanga miamala iliyo hatarini yenye sifa zinazofanana za hatari ya mikopo na kutumia vigezo vya kiwango cha kisehemu. Ni chaguo msingi kwa kwingineko zenye wingi mkubwa na zinazofanana kama vile mikopo midogo, mikopo ya vikundi na mikopo ya watumiaji.

Ugawaji katika sehemu huongoza ubora wa modeli. Vigezo vya kawaida vinajumuisha aina ya bidhaa, nambari ya mzunguko wa mkopo, mbinu ya kikundi dhidi ya ya mtu binafsi, muda wa mkopo, sekta, eneo la kijiografia, na uwepo wa dhamana. Sehemu lazima ziwe na undani wa kutosha ili tabia ya hasara ndani ya kila sehemu iwe sawa kikweli — lakini sio kwa undani kupita kiasi hadi sehemu binafsi zikakosa historia ya kutosha ya hasara kukadiria vigezo kwa uhakika.

IFRS 9 pia inahitaji tathmini ya pamoja pale ambapo SICR imetokea katika kiwango cha sehemu lakini bado haijaonekana katika mikopo binafsi — kwa mfano, mshtuko unaoathiri zao moja au ukanda mmoja wa biashara.

Ufutaji wa Deni na Marekebisho

Ufutaji wa deni. Kiasi cha jumla kinachobebwa hufutwa wakati hakuna matarajio ya kuridhisha ya kurejesha — kwa ukamilifu wake au sehemu yake. Kufutwa ni tukio la kuondoa utambuzi, si uamuzi wa uwekaji akiba, na hakuondoi haki ya kisheria ya kufuatilia kurejesha. Marejesho yanayofuata yanatambuliwa katika faida au hasara.

Marekebisho. Wakati mtiririko wa fedha wa kimkataba unafanyiwa mazungumzo mapya, taasisi lazima iamue kama marekebisho ni makubwa. Marekebisho makubwa husababisha kuondoa utambuzi wa mali ya awali na kutambua mali mpya; marekebisho yasiyo makubwa yanahitaji kukokotoa upya kiasi cha jumla kinachobebwa kwa kutumia EIR ya awali, huku faida au hasara ya marekebisho ikitambuliwa mara moja.

Urekebishaji wa mkopo kwa sababu za mikopo ni kiashiria imara cha SICR, na urekebishaji wa mkopo wenye matatizo kwa kawaida ni kiashiria cha kushindwa kulipa. Kupanga upya ratiba ya mkopo wenye matatizo hakuweki upya hatua yake.

Mali za POCI. Mali za kifedha ambazo zimenunuliwa au kuanzishwa zikiwa na uharibifu wa mikopo hupimwa kwa njia tofauti: hakuna akiba ya hasara inayotambuliwa wakati wa utambuzi wa awali, EIR iliyorekebishwa kwa mikopo hutumika, na ni mabadiliko ya mkusanyiko pekee katika ECL ya maisha yote tangu utambuzi wa awali ndiyo yanayotambuliwa baadaye.

ECL katika Kwingineko za Mikopo Midogo na SACCO

Muundo huu ulibuniwa kwa kuzingatia benki kubwa na hati za kifedha za muda mrefu, na changamoto kadhaa za kiutendaji hujitokeza katika kwingineko za mikopo midogo.

• Muda mfupi wa mikopo unabana utofautishaji wa hatua. Kwa mkopo wa miezi minne, ECL ya miezi 12 na ECL ya maisha yote hukutana, kwa sababu maisha yaliyosalia ni mafupi kuliko upeo wa miezi 12. Pengo kati ya hatua ya 1 na hatua ya 2 linapungua kwa kiasi kikubwa, ingawa ugawaji wa hatua bado unaathiri utambuzi wa riba na ufichuzi.
• Vikomo vya siku za kuchelewa kulipa hutawala kiutendaji. Ambapo data za tabia na madaraja ya hatari ni chache, dhana za siku 30 na 90 zinakuwa muundo halisi wa kuweka hatua. Hili linaruhusiwa lakini linadhoofisha dhamira ya kuangalia mbeleni, na wakaguzi wanazidi kulipinga.
• Historia ya hasara inaweza kuwa finyu. Taasisi zenye historia fupi za uendeshaji au bidhaa zilizozinduliwa hivi karibuni hukosa uchunguzi wa matukio ya kushindwa kulipa unaohitajika kwa makadirio ya kuaminika ya PD, na ni lazima zitegemee kwingineko mbadala zenye uhalali ulioandikwa.
• Uhusiano wa viashiria vya uchumi mkuu ni vigumu kuthibitisha. Kuanzisha uhusiano unaoweza kuungwa mkono kitakwimu kati ya vigezo vya uchumi mkuu vya kitaifa na kushindwa kulipa katika kwingineko ndogo iliyojikita kijiografia mara nyingi haiwezekani. Nyongeza za kimaelezo zilizoandikwa ndizo njia mbadala ya kawaida.
• Mikopo ya vikundi inazidisha ugumu wa EAD na LGD. Ambapo dhamana, mfuko wa kikundi au dhima ya pamoja ipo, marejesho yanayotarajiwa lazima yaakisi kile kinachoweza kukusanywa kihalisi kutoka kwenye vyanzo hivyo, si thamani yao ya jina.
• Nambari ya mzunguko ni kichocheo imara cha hatari. Wakopaji wa mzunguko wa kwanza hushindwa kulipa kwa viwango vya juu zaidi kwa kiasi kikubwa kuliko wakopaji wanaokopa tena, jambo linalofanya nambari ya mzunguko kuwa mojawapo ya vigezo muhimu zaidi vya mgawanyo vinavyopatikana katika kwingineko ya mikopo midogo.

ECL dhidi ya Uwekaji Akiba wa Udhibiti.

IFRS 9 ECL ni kipimo cha uhasibu. Benki kuu nyingi na wasimamizi hutunga kando kanuni za kima cha chini za utengaji wa akiba kulingana na asilimia zisizobadilika zinazotumika kwenye makundi ya uainishaji — kwa mfano, viwango vilivyowekwa kwa kategoria za zisizokidhi viwango, zenye mashaka na hasara zilizofafanuliwa kwa siku za kuchelewa.

Takwimu hizi mbili mara chache hulingana. Pale ambapo kiwango cha chini cha kisheria kinazidi posho ya ECL, mtazamo wa kawaida wa usimamizi ni kuhitaji pengo hilo litengwe kutoka kwenye mapato yaliyohifadhiwa na kupelekwa kwenye hifadhi ya kisheria ndani ya usawa, badala ya kurekebisha taarifa ya mapato. Taasisi zilizo katika hali hii lazima zidumishe mahesabu yote mawili na kuyapatanisha.

Mahitaji hutofautiana baina ya mamlaka, na taasisi zinapaswa kuthibitisha namna ifaayo kwa mdhibiti wao wenyewe.

Mahitaji Muhimu ya Ufichuzi

IFRS 7 inahitaji ufichuzi wa kina unaounga mkono takwimu za ECL, ikiwa ni pamoja na:

• Upatanisho wa posho ya hasara kutoka salio la mwanzo hadi salio la mwisho, ukionyesha uhamisho kati ya hatua, mianzio mipya, kuondolewa kwenye vitabu na kufutwa.
• Viwango vya jumla vya thamani katika vitabu kulingana na daraja la hatari ya mikopo na kwa hatua.
• Pembejeo, dhana na mbinu za ukadiriaji zilizotumika, ikiwa ni pamoja na hali za uchumi mkuu na uzani wake.
• Jinsi SICR na kushindwa kulipa vinavyofafanuliwa, na msingi wa kupinga dhana za siku 30 au siku 90.
• Sera ya kufutwa kwa madeni na viwango ambavyo bado vinakabiliwa na hatua za utekelezaji.
• Unyeti wa posho kwa mabadiliko katika dhana muhimu.

Maswali Yanayoulizwa Mara kwa Mara

Je, IFRS 9 inatumika kwa taasisi za fedha ndogo ndogo na SACCOs? Ndiyo, popote ambapo IFRS ndiyo mfumo wa kuripoti unaotumika. Taasisi ndogo zinazoripoti chini ya IFRS kwa SMEs hufuata mahitaji tofauti, kwa hiyo mfumo unaotumika unapaswa kuthibitishwa.

Je, IFRS 9 inatofautiana vipi na CECL? CECL ni kiwango sawia cha US GAAP chini ya ASC 326. Tofauti kuu ni kwamba CECL inahitaji hasara zinazotarajiwa za maisha yote kwa mali zote tangu kuanzishwa, bila hatua wala kategoria ya miezi 12.

Ukurasa huu ni maelezo ya jumla ya dhana za uhasibu na si ushauri wa uhasibu, ukaguzi wala udhibiti. Utumiaji wa IFRS 9 unategemea ukweli mahususi wa taasisi na mahitaji ya mfumo wako wa kuripoti na mdhibiti wako.